2.12.1. Анализ показателей раздела «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)»

В данном разделе приводятся показатели, отражающие наличие и изменение стоимости а) нематериальных активов, Б) расходов на НИОКР.

В состав нематериальных активов предприятия обычно включаются патенты, лицензии, товарные знаки, рекламные материалы и т.д. По своим экономическим свойствам нематериальные активы похожи на основные средства. Они являются результатом капиталовложений. Период их жизни – несколько лет. По ним начисляется амортизация.

Однако есть и существенные отличия. У них отсутствует физический износ. Для многих объектов нематериальных активов сложно определить производственный и финансовый результат их использования в деятельности предприятия.

Нематериальные активы являются относительно новым видом имущества для российских предприятий. Поэтому до настоящего времени отсутствуют удовлетворительные методы оценки их влияния на финансово-экономическое состояние предприятия.

В Бухгалтерском балансе предприятия отражается лишь остаточная стоимость нематериальных активов. В «Пояснениях…» приведен значительный объем информации, относящейся к нематериальным активам:

1) состав нематериальных активов по видам, источникам поступления, начисленной амортизации,

2) первоначальная стоимость нематериальных активов,

3) накопленная амортизация и убытки от обесценения,

4) показатели, характеризующие изменение стоимости и движение нематериальных активов.

Однако использование этой информации в финансовом анализе ограничено ввиду отсутствия эффективных аналитических методов.

Рассмотрим некоторые из методов использования этой информации.

Между показателями Бухгалтерского баланса и «Пояснений…» существует следующая взаимосвязь:

Сост = Сп – А

где Сост – остаточная стоимость нематериальных активов (определяются по Бухгалтерскому балансу),

Сп – первоначальная стоимость нематериальных активов (определяются по «Пояснениям…»),

А – накопленная амортизация и убытки обесценения (определяются по «Пояснениям…»).

Равенство, приведенное выше целесообразно использовать в процессе проверки корректности финансовой отчетности.

Например, из финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год можно получить следующую информацию о стоимости нематериальных активов:

А) из Бухгалтерского баланса: остаточная стоимость на 31.12.2012, всего - 12 873т.р.,

в том числе: нематериальные активы в организации – 6859 т.р., приобретение нематериальных активов – 6014 т.р.;

Б) из «Пояснений…»: первоначальна стоимость нематериальных активов (таблица 1.1) – 33289 т.р., накопленная амортизация и убытки обесценения – 26430 т.р.; незаконченные операции по приобретению нематериальных активов – 6014 т.р. (таблица 1.5). По этим нематериальным активам износ отсутствует, так как они еще вводятся в хозяйственный оборот. Это - пока еще лишь расходы предприятия на НИОКР по созданию нематериальных активов.

Остаточная стоимость нематериальных активов согласно «Пояснениям…» составит:

- нематериальных активов организации:

33289 – 26430 = 6859,

- приобретения нематериальных активов:

6014 – 0 = 6014,

- всего:

6859 + 6014 = 12873,

Таким образом, показатели Бухгалтерского баланса соответствуют показателям «Пояснений…»

В «Пояснениях…» раскрыты состав и структура нематериальных активов предприятия. Структура нематериальных активов характеризуется долей каждого вида в их общей стоимости. Анализ структуры позволяет установить основные виды нематериальных активов у предприятия, долю нематериальных активов, полностью амортизировавших (погасивших) свою стоимость, долю нематериальных активов, созданных самим предприятием.

Например, из финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год следует, что на конец отчетного периода основными видами нематериальных активов являлись рекламные ролики и товарные знаки. Доля нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью составила 19584*100/33289 = 58,8%. Доля нематериальных активов, созданных самим предприятием, составила 7128*100/33289 = 21,4%.

По аналогии с основными средствами движение нематериальных активов характеризуют показатели их ввода и выбытия. Однако для нематериальных активов эти показатели не столь актуальны, так как в отличие от основных средств их потребительские качества не зависят от их возраста.

Скорость обновления нематериальных активов можно характеризовать коэффициентом обновления:

Кобн = Свв/Ск

где Свв – первоначальная стоимость нематериальных активов, введенных в исследуемом периоде,

Ск – первоначальная стоимость нематериальных активов на конец периода.

Например, согласно финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год коэффициент обновления нематериальных активов для отчетного периода составил: 756 / 33289 = 0,023.

Нематериальные активы могут выбывать из эксплуатации, например, вследствие окончания срока использования лицензии. Однако информации о выбытии нет в «Пояснениях…».

По аналогии с основными средствами можно определять степень износа нематериальных активов. Коэффициент износа нематериальных активов:

Кизн = Ана/Сна

где Ана – накопленная амортизация и убытки от обесценения,

Сна – первоначальная стоимость нематериальных активов.

Например, согласно финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год коэффициент износа нематериальных активов для отчетного периода составил: 26430/ 33289 = 0,794.

Однако износ для нематериальных активов характеризует не их старение и утрату потребительских качеств, а долю стоимости, включенной в текущие расходы предприятия.

В этом разделе «Пояснений…» также отражаются расходы предприятия на финансирование НИОКР, связанных со следующими видами активов:

- нематериальными активами,

- результатами исследований и разработок.