2.12.2. Анализ показателей раздела «2. Основные средства»

В «Пояснениях…» приводится следующая информация по основным средствам:

а) их состав с разбивкой по группам;

б) первоначальная стоимость на начало и конец отчетного периода,

в) начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода;

г) поступление и выбытие в течение отчетного периода;

д) начисление амортизации в отчетном периоде;

е) переоценка первоначальной стоимости и начисленной амортизации;

ж) изменение стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

з) получение и передача в аренду.

На основе информации, приведенной в этом разделе можно определить ряд важных показателей, характеризующих наличие, структуру, движение и состояние основных средств.

Может быть осуществлена проверка корректности стоимости основных средств, а также остатков капитальных вложений, отраженных в Бухгалтерском балансе. Вместе с тем, следует иметь в виду, что иногда группировка основных средств в Бухгалтерском балансе не полностью соответствует «Пояснениям…», что усложняет оценку корректности этих показателей. Например, по-разному может учитываться стоимость земельных участков, незаконченного строительства.

Между показателями Бухгалтерского баланса и «Пояснений…» существует следующая взаимосвязь:

Сост = Сп – А

где Сост – остаточная стоимость основных средств (определяются по Бухгалтерскому балансу),

Сп – первоначальная стоимость основных средств (определяются по «Пояснениям…»),

А – накопленная амортизация (определяются по «Пояснениям…»).

Равенство, приведенное выше целесообразно использовать в процессе проверки корректности финансовой отчетности.

Например, из финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год можно получить следующую информацию о стоимости основных средств:

А) из Бухгалтерского баланса: остаточная стоимость на 31.12.2012, всего - 657711 т.р.,

Б) из «Пояснений…»: первоначальна стоимость основных средств (таблица 2.1) – 1463067 т.р. включая земельный участок – 139185 т.р., накопленная амортизация – 666170 т.р.

Остаточная стоимость основных средств организации согласно «Пояснениям…» составит:

(1463067 – 139185) – 666170 = 657712,

Таким образом, показатели Бухгалтерского баланса соответствуют показателям «Пояснений…».

«Пояснения…» дают представление о составе основных средств предприятия по основным группам: земельные участки, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д. Их наличие на начало и на конец отчетного периода характеризуется первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По этим данным может быть определена структура основных средств, установлены их наиболее значимые группы. Важным показателем структуры является доля активной части основных средств – машин, оборудования, транспортных средств.

Например, из финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год следует, что на конец отчетного периода предприятие располагало всеми видами основных средств, при этом основной группой являлись машины и оборудование. Доля активной части основных средств является высокой: (1117638 + 30940)*100 / 1463067 = 78,5%.

Учитывая стоимость введенных и выбывших основных средств можно определить показатели, характеризующие их движение. Коэффициент обновления основных средств определяется, как:

Кобн = Свв/Ск

где Свв – первоначальная стоимость основных средств, введенных в исследуемом периоде,

Ск – первоначальная стоимость основных средств на конец периода.

Например, согласно финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год коэффициент обновления основных средств (включая земельные участки) для отчетного периода составил: 252889 / 1463067= 0,173. Это – высокий показатель, характеризующий активное обновление основных средств. Однако на его величину повлияло включение в состав основных средств земельного участка первоначальной стоимостью 139185 т.р.

Коэффициент выбытия основных средств определяется, как:

Квыб = Свыб/Сн

где Свыб – первоначальная стоимость основных средств, выбывших в исследуемом периоде,

Сн – первоначальная стоимость основных средств на начало периода.

Например, согласно финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год коэффициент выбытия основных средств для отчетного периода составил всего лишь: 6216 / 1216394 = 0,005. Он свидетельствует о низких темпах выбытия основных средств предприятия.

Аналогичным образом коэффициенты обновления и выбытия могут быть определены по отдельным группам основных средств.

Например, согласно финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год коэффициент обновления основных средств по группе «машины и оборудование» для отчетного периода составил: 108398 / 1117638 = 0,097 . Коэффициент выбытия: 3044 / 1012284 = 0,003.

Важным показателем, характеризующим состояние основных средств, является коэффициент их износа:

Киз = Аосн / Сосн

где Аосн – начисленная амортизация,

Сосн – первоначальная стоимость.

Этот показатель может быть определен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам основных средств. Высокое значение этого показателя оценивается негативно.

Например, согласно финансовой отчетности ОАО «Ударница» за 2012 год коэффициент износа основных средств в целом по предприятию на начало отчетного года составил: 556366 / 1216394 = 0,457. На конец отчетного года: 666170 / 1463067 = 0,455. То есть износ основных средств уменьшился. Однако следует учесть, что в течение этого периода в состав основных средств вошел дорогой земельный участок, по которому амортизация не начисляется. Соответствующие показатели для машин и оборудования составили: 470332 / 1012284 = 0,465, 575195 / 1117638 = 0,515. Износ этой группы основных средств в отчетном периоде увеличился и превысил 50%. Износ зданий на конец отчетного периода: 34096 / 122241 = 0,279. Здания предприятия являются относительно новыми. И т.д.

«Пояснения…» раскрывают информацию о важных причинах, изменяющих стоимость основных средств – переоценке, достройке, реконструкции, частичной ликвидации.

Приводится информация, характеризующая инвестиционную деятельность предприятия – остатки незавершенных капитальных вложений на начало и конец отчетного периода, а также изменение за период, включая вновь осуществленные затраты, списание, включение в состав основных средств.